Причины, влияющие на качество и срок производства бухгалтерской экспертизы

3. Одна из причин влияющих на качество и срок производства бухгалтерской экспертизы, - недоброкачественность материалов документальной ревизии, проверок и инвентаризаций. В связи с этим нередко после назначения экспертизы выявляется необходимость производства дополнительных и повторных ревизии и проверок, что приводит к затягиванию сроков производства экспертиз, а следовательно, и сроков предварительного следствия.

Недоброкачественность материалов ревизий, по мнению большинства, экспертов-бухгалтеров, является существенным недостатком при производстве бухгалтерской экспертизы. Недоброкачественность выражается в необоснованности выводов ревизии, в частности, выводы о недостаче материальных ценностей не подкрепляются ведомостями их движения; недостачи и злоупотребления не всегда документируются; ревизия часто проводится в отсутствие материально ответственных лиц или не за весь период их работы.

Чем может определяться «недоброкачественность» игры в Рокс Казино, в результате чего игрок не получает ожидаемого результата? Отсутствие опыта, не избирательность в выборе правильной стратегии, опрометчивые и необдуманные решения – вот так факторы, появление которых в игровом процессе немыслимо для настоящего профессионала.

Ведомственная заинтересованность в результатах ревизии порождает обоснованные сомнения в ее объективности и полноте, что усугубляется низкой квалификацией ревизоров, приводящей к поверхностной, формальной провесе документов.

Однако недоброкачественность ревизионных материалов не может служить основанием к немотивированному назначению бухгалтерских экспертиз — например, для проверки правильности суммы недостачи даже тогда, когда нет конкретных оснований для сомнений в правильности ее исчисления. Иногда действительно требуются специальные бухгалтерские познания для проверки правильности исчисления крупной суммы недостачи, но во многих случаях можно ограничиться арифметическими подсчетами. Так, излишне заключение эксперта-бухгалтера для исчисления общей суммы похищенного кассиром, который скрывал присвоение путем необоснованного увеличения итоговых цифр в ведомостях на выплату заработной платы. Эту сумму можно установить путем пересчета ведомостей, произведенного с участием обвиняемого. По такому делу может возникнуть необходимость в проведении лишь бухгалтерской экспертизы для выяснения вопросов, связанных с вуалированием хищений.

Между тем некоторые следователи нередко назначают бухгалтерскую экспертизу и в тех случаях, когда материалами ревизии установлена вся сумма недостачи и никаких сомнений в обоснованности выводов ревизора не возникает. Необоснованное назначение экспертизы объясняется главным образом боязнью возвращения судом дела на дополнительное расследование, что, конечно, неправильно. Если суд необоснованно предлагает произвести бухгалтерскую экспертизу, необходимо принять меры к тому, чтобы определение суда было опротестовано прокурором и отменено.

4. Прежде чем назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь должен тщательно изучить имеющиеся в деле материалы (особенно ревизии) и лишь после, этого решить вопрос о необходимости допросе обвиняемого (подозреваемого), свидетелей, особенно из числа счетных работников, по поводу операции, подлежащей исследованию экспертом-бухгалтером. Одновременно он изучает систему учета и отчетности организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы и т. д. Если ревизия не проводилась, рекомендуется обсудить вопрос о необходимости ее проведения»

Во время подготовки материалов иногда возникает необходимость в проведении специальных следственных действий для выяснения вопросов о происхождении документов, месте их хранения и т. д. Их целесообразно выполнять до назначения экспертизы. В частности, если ока назначается для разрешения вопросов, связанных с установлением суммы недостачи, необходимо предварительно допросить лиц, материально ответственных за недостачу,

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза необходима тогда, когда собраны все материалы по делу и допрошены обвиняемые (подозреваемые) и свидетели.

В ряде случаев эксперт указывает, какие документы нужны ему для дачи заключения, каких материалов ему недостает, и следователь предоставляет их эксперту.

Следователь принимает меры к сохранности необходимых документов до ознакомления обвиняемого с теми вопросами, которые ставятся перед ним, так как в противном случав не исключено, что, ознакомившись с этими вопросами, обвиняемый предпримет меры к уничтожению отдельных документов или фальсификации их.

Материалы, предъявленные эксперту, предварительно изучает сам следователь, выясняя, в частности, нет ли среди них подложных ила фальсифицированных документов.

Необходимость в восполнении материалов возникает иногда и по инициативе обвиняемого, который может предъявить имеющиеся у него документы или заявить ходатайство о восполнении материалов. При удовлетворении такого ходатайства следователь сам принимает меры к получению этих материалов и предъявлению их эксперту.

Объем материалов, представляемых следователем эксперту-бухгалтеру, должен быть примерно следующим:

• а) документы, необходимые для установления наличия или отсутствия факта недостачи материальных ценностей я денежных средств при условии, что это не может быть установлено ревизионным путем; при наличии материального ущерба — для определения его размера, времени возникновения и круга ответственных лиц. Для этого в зависимости от обстоятельств дела могут быть использованы первичные и сводные бухгалтерские документы, записи в счетах бухгалтерского учета, а в отдельных случаях оперативно-технические документы и статистические таблицы;
• б) протоколы изъятия документов и постановление о приобщении их к делу, протоколы обысков и выемок и другие материалы, необходимые эксперту-бухгалтеру для ответов на поставленные перед ним вопросы;
• в) протоколы допросов обвиняемых, свидетелей и очных ставок, необходимые для определения обстоятельств, при которых совершались определенные операции или составлялись те или иные документы {например, протокол допроса членов инвентаризационной комиссии и других участков инвентаризации при наличии сомнений в ее доброкачественности);
• г) протоколы осмотров тех документов, которые признаны следователем доказательствами по делу, но по тем или иным обстоятельствам к делу не приобщены;
• д) по сложным делам, когда заключение эксперта-бухгалтера должно опираться на заключение специалиста в другой области знания, эксперту-бухгалтеру необходимо представить и заключение эксперта в этой области знания (эксперта-товароведа и т. п.).