Нарушения в документах бухгалтерского оформления
Если в совершении преступления участвуют и работники бухгалтерии, то проверка первичных документов осложняется, поскольку эти работники стараются правильно составить документ и скрыть злоупотребление посредством искажения записей в счетных регистрах. Поэтому необходимо анализировать бухгалтерские записи.
В документах бухгалтерского оформления наиболее часто встречаются следующие нарушения:
1) составление бухгалтерских проводок и внесение записей в накопительные ведомости, не основанные на первичных или сводных документах.
В одном магазине, где велся суммарный учет товаров, ревизией была обнаружена бухгалтерская проводка на списание естественной убыли, не подтвержденная ни документами, ни расчетами. При дальнейшей проверке выяснилось, что таким путем была списана стоимость похищенных товаров;
2) составление бухгалтерских проводок с корреспонденцией счетов, противоречащей правилам учета;
3) составление исправительных бухгалтерских проводок без документальных оснований и действительной необходимости.
Бухгалтер одной из организаций расхищал наличные деньги путем списания их на подотчетных лиц, делая первоначально правильную бухгалтерскую проводку — дебет счета «Подотчетные суммы», кредит счета «Касса». Затем способом сторно он уничтожал эту запись и похищенные суммы относил на счет «Эксплуатационные расходы»;
4) производство так называемого одностороннего сторно.
Указанным способом счетные работники красной записью в одном из счетных регистров сторнируют запись операции, при совершении которой допущено злоупотребление, и относят суммы на счетный регистр другого бухгалтерского счета, где она скрывается.
5) составление бухгалтерских проводок не в момент обработки документов данного календарного периода, а через некоторое время.
Совершенные в предприятиях злоупотребления могут быть скрыты путем составления неправильных или не обоснованных документами записей в учетных регистрах. Такие случаи возможно выявить и в результате тщательного изучения самих записей.
Единственное злоупотребление, которое можно совершить, делая ставки в Вавада казино .это необдуманное распоряжение своими финансами, что может привести к залезанию в долги и всеми из этого вытекающими неприятными последствиями.
Некоторые внешние признаки счетных регистров могут свидетельствовать о том, что содержание записи не соответствует содержанию операции. Рассмотрим их:
1) отсутствие необходимых записей в карточках аналитического учета, в накопительных и оборотных ведомостях, в журналах-ордерах, в главной книге или в контрольном журнале.
Если суммы, записанные в оборотных ведомостях, превышают итоги по карточкам аналитического учета, это означает, что какая-то операция не получила отражения в аналитическом учете;
2) отсутствие аналитического учета по тем балансовым счетам, по которым его должны вести, имеет место:
а) при неудовлетворительном состоянии бухгалтерского учета, когда для ускорения составления балансов и отчетов бухгалтерия ограничивается записями в систематических отчетах;
б)при желании скрыть в учете совершенные злоупотребления. В тех случаях, когда балансы и отчеты не подтверждаются показателями аналитического учета, их нельзя признать реальными;
3) наличие кредитового сальдо по активным и дебетового сальдо по пассивным счетам (свидетельствует об ошибке при поступлении);
4) неосновательное свертывание сальдо активно-пассивных счетов;
5) открытие и ведение счетов, не предусмотренных счетным планом.
Аналитические счета, открываемые в развитие синтетического счета, предусмотренного счетным планом, должны соответствовать ему по содержанию. Однако иногда под видом аналитического счета открывается карточка под названием. Невыделенные суммы» или же записи в отдельных аналитических счетах не соответствуют записям в том синтетическом счете, в состав которого они входят;
6) наличие записей, не обоснованных документами.
Остаток подотчетных сумм заготовителя, не оправданный документами, был списан по карточке подотчетного лица за счет увеличения расходов по сбыту без подтверждения документами;
7) наличие неправильных счетных записей (неполно или неверно отражающих операции).
Искажение операций в записях обычно имеет место в случаях, когда бухгалтер пытается скрыть злоупотребление или незаконное списание денежных средств или товарно-материальных ценностей;
8) неправильные подсчеты итогов и переносов с одной стороны регистра на другую.
Посредством неправильного подсчета итогов и переносов обычно скрываются операции, незаконно отраженные в счетном регистре.
Полученная наличными деньгами из госбанка и не оприходованная по кассе сумма, присвоенная бухгалтером, была списана на счет «Расчеты с кредиторами». Бухгалтер предполагал, что кредитор на эту сумму не будет претендовать, а по записям будет значиться, что расчет с кредитором произведен. Однако кредитор потребовал погасить задолженность, и указанная сумма была перечислена с расчетного счета. Тогда бухгалтер совершил подлог в оборотных ведомостях, уменьшив суммы транспортов (переносов) и итог оборотов. Аналогичные подлоги он совершил и в карточке расчетов с кредитором;
9) несогласованность в записях одних и тех же операций в разных счетных регистрах.
При производстве исправлений в счетных регистрах задним числом всегда возможны несоответствия между записями в карточках аналитического учета, в оборотных ведомостях и контрольном журнале;
10) необоснованные и неоговоренные исправления в счетных регистрах.
Иногда оговорки при исправлениях записей отсутствуют по небрежности лица, вносящего исправления. Однако в ряде случаев подобные исправления производят с целью скрыть совершение злоупотреблений;
11) изменение и уничтожение записей путем подчисток и исправлений.
В счетных регистрах подчистки запрещаются. Однако известны случаи, когда ранее совершенная запись незаконной операции впоследствии уничтожалась путем подчистки в счетном регистре;
12) отсутствие в бухгалтерии некоторых ранее имевшихся счетных регистров; это может быть объяснено или небрежностью счетных работников, или желанием уничтожить записи, произведенные ранее в определенном регистре.
Операции, скрытые посредством документов и записей в счетных регистрах, эксперт-бухгалтер исследует одним или несколькими способами исследования, указанными ранее. Применение того или иного способа зависит от особенностей исследуемой операции, специфики учета в данной организации, фабулы дела и тех материалов, которые представлены следователем эксперту-бухгалтеру для исследования.
